Организации, относящиеся к представителям малого бизнеса, могут пользоваться некоторыми «поблажками» в части ведения бухгалтерского учета. Наиболее актуален этот вопрос для тех юрлиц, которые используют налоговые спецрежимы. Что представляет собой понятие «упрощенный бухгалтерский учет»?

Сильно облегчить ведение бухгалтерского учета на УСН, а так же налогового и кадрового учета может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.

Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий

Начнем с того, что бухучет должны вести все организации, эта обязанность никак не связана с тем, какой налоговый режим они применяют. Упрощенным вариантом бухучета могут воспользоваться только те юрлица, которые соответствуют параметрам малого бизнеса. О критериях, по которым представители бизнеса классифицируются на малое, среднее и крупное предпринимательство, мы уже писали ранее.

Поэтому у небольших юрлиц по-прежнему есть смысл проанализировать показатели деятельности своей компании и определить, к какому типу бизнеса она относится. С увеличением предельных объемов выручки для малых фирм с 400 до 800 млн. рублей ваша организация вполне может попасть именно в эту группу.

Возможность вести упрощенный вариант бухучета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и другими нормами законодательства, утверждающими изменения к нему. Описаний конкретных моментов, которыми могут воспользоваться малые организации, закон не содержит. Чтобы понять, что могут не делать представители малого бизнеса, следует изучить прочие нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет.

Сначала, надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ или отдельные их положения. Например, субъекты малого предпринимательства (СМП) могут не применять такие стандарты как ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных активах/обязательствах, оценочных обязательствах). СМП вправе списывать проценты по кредитам в прочие доходы, независимо от статьи расходования заменых денег, остальные представители бизнеса согласно ПБУ 15/2008 (о расходах по кредитам) должны отдельно учитывать кредитные средства, потраченные на приобретение инвестиционных активов.

Для СМП согласно ПБУ 22/2010 (об обнаружении и исправлении ошибок) разрешено исправлять все обнаруженные ошибки в текущем периоде, при этом не имеет значения то, какой характер носит ошибка – существенна она или нет. Необходимости в ретроспективном пересчете показателей также нет.

Что означает сам упрощенный бухгалтерский учет? СМП могут применять не все счета существующего плана счетов – проще говоря, укрупнить некоторые счета, отбросив лишние. Самый простой пример: для тех, кто занимается производством, учет затрат можно вести на счете 20, а при необходимости предусмотреть к нему субсчета – если в целях управления компанией есть смысл в получении более детальной информации. Остальные счета этой группы – 23, 25, 26, 28 и 29 – для СМП просто лишние, поэтому их можно убрать. Аналогично можно пересмотреть счета бухучета, используемые для учета других операций.

Где отражать всю информацию

Для некоторых СМП будет достаточно вести только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности – это самый простой вариант, пригодный в случаях, когда операций у компании совсем немного. Если операций много или если деятельность компании связана серьезными затратами материальных ресурсов, то к Книге следует дополнительно предусмотреть специальные учетные регистры на каждую группу имущества. При ведении бухучета представителям СМП следует всегда помнить два момента:

1. Бухучет должен вестись в объеме, который будет позволять выводить остатки по счетам и составлять бухгалтерскую отчетность, плюс обеспечивать руководство необходимым объемом информации.
2. Любой объект СМП может вырасти в более крупную организацию – жизнь не стоит на месте, а цель любого бизнеса – расширение деятельности и наращивание объемов прибыли. Чтобы в будущем вас не коснулись сложности с составлением настоящей бухгалтерской отчетности и обеспечением сравнимости текущих показателей с цифрами предшествующих периодов, запускать бухучет нельзя – вести его следует качественно.

Для СМП есть еще один важнейший момент в возможности ведения упрощенного бухучета: такие юрлица могут применять кассовый метод, то есть признавать доходы / расходы по факту их оплаты. В чем здесь плюс? Это очень удобно для тех, кто использует упрощенку. В этом случае СМП будет использовать один и тот же метод и для ведения бухгалтерии, и для исчисления суммы налога.

СМП могут формировать отчетные бухгалтерские формы как по стандартным правилам (баланс + все приложения + пояснения к нему), так и по «упрощенным» — предоставлять лишь две формы — баланс и отчет о финансовых результатах. При выборе последнего из двух вариантов, значения показателей в таблицах отчетных форм разрешается показывать укрупненно, а приложения заполнять только тогда, когда, по вашему мнению, они являются очень существенными. Пояснения не обязательны – они также требуются только в исключительных случаях, когда вам есть что пояснять.

Для СМП есть специальные упрощенные формы отчетности: специальные бланки предусмотрены для баланса и отчета о прибылях и убытках. Их различие со стандартными формами выражается в том, что показатели в них укрупнены еще больше. Например, баланс состоит из двух коротких разделов: актив имеет 5 показателей, а пассив – 6. Формы унифицированы, их можно увидеть среди приложений к Приказу Минфина № 66н от 02.07.2010 г.

Для микропредприятий есть особая поблажка : такие фирмы могут вести учет в регистрах без использования стандартной для бухучета двойной записи. Но здесь есть пара важных ограничений. Во-первых, двойная запись неразрывно связана с кассовым методом учета. То есть, если вы делаете выбор в пользу кассового метода, то вы в любом случае ведете бухучет двойной записью – другого варианта быть не может. Если вы хотите отказаться от двойной записи, то учет придется вести методом начисления. Во-вторых, льготу в виде неприменения двойной записи следует использовать с очень большой осторожностью: предприятие может вырасти, а вот восстановить бухучет за предшествующие годы будет очень сложно и плане финансовых затрат, и в плане трудовых ресурсов.

На что обратить внимание малым компаниям в учете 2019 года

В 2016 году Минфин России выпустил Приказ № 64н от 16.05.2016 г., которым внес изменения в отдельные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. О каких из них нужно помнить малому бизнесу? Вот основные моменты:

• Приобретенные МПЗ можно учитывать по цене поставщика (раньше только по фактической себестоимости), а остальные затраты – вознаграждение посреднику, затраты на доставку, оплата консультационных услуг и прочее – разрешено принимать в состав расходов в полной сумме в текущем периоде (то есть, когда эти расходы были понесены);
• Микропредприятия могут включать стоимость материалов / сырья, товаров и других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов / осуществления затрат (раньше до фактического расходования эти категории должны были учитываться в составе МПЗ);
• Аналогично списываются и расходы на МПЗ, предназначенные для управленческих нужд;
• Малые предприятия могут не создавать резервы под снижение стоимости МПЗ (раньше создание резерва было обязательным);
• Приобретенные основные средства можно принимать к учету по цене поставщика, а сооруженные / изготовленные по заказу – по цене подрядчика. Все остальные затраты, связанные с покупкой / сооружением / изготовлением основного средства можно списывать в расходы в полной сумме в том периоде, когда были понесены (раньше основные средства необходимо было принимать к учету по полной стоимости);
• Малые предприятия могут начислять годовую сумму амортизации один раз в год на 31 декабря или периодами в течение года – периоды можно определить самостоятельно (раньше начисление должно было быть ежемесячным в размере 1/12 от суммы за год);
• Амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно начислять единовременно в размере 100% от их стоимости, по которой они были приняты к учету;
• Расходы на НИОКР также можно списывать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления этих расходов (раньше они отражались в течение ожидаемого срока использования результатов таких работ);
• Малое предприятие может признавать расходы на приобретение / создание НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (раньше такие расходы можно было учитывать только в соответствии с общими правилами учета НМА).

Дополнительно отметим, что использование или неиспользование упрощенных способов бухгалтерского учета – выбор только самой организации. Обязательность их использования не установлена. Если организация считает, что может использовать такие упрощенные способы, не нанося ущерб полноте и достоверности своего бухучета, то она вносит изменения в учетную политику и ведет бухучет в «облегченном» варианте. Если организация не хочет использовать такие способы или предполагает, что их применение не рационально, то она их просто не использует.

Главная — Статьи

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является установление упрощенных способов ведения такового.

Для представителей малого бизнеса в этой части есть определенные послабления. Однако на сегодняшний день их явно недостаточно. Немного "разрядить" обстановку призван Приказ Минфина от 16 мая 2016 г. N 64н, который вроде как направлен на упрощение правил бухучета для "малышей" — соответствующие изменения внесены аж в четыре бухгалтерских Положения. Однако на самом деле все не так просто, как хотелось бы.

Собственно говоря, нововведения адресованы компаниям, которые имеют право на применение упрощенных способов ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Напомним, что вообще целью Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухучета. При этом в ст. 20 Закона N 402-ФЗ подчеркивается: принципы регулирования бухучета имеют для учета то же значение, что и основные начала налогового законодательства — для регламентации налоговых правоотношений. Среди таких бухгалтерских принципов особое место занимает принцип "установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы".

Кто может вести бухучет по "упрощенной" программе

В первую очередь напомним, для каких организаций доступны упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Перечень таковых приведен в ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. К ним отнесены:

• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации;
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

При этом, даже если компания относится к одной из названных категорий, упрощенный бухучет ей недоступен, если она поименована в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. В "черный список", в частности, попали АО, ЖК и ЖСК, микрофинансовые организации, коллегии адвокатов и т.д. Им надлежит вести бухучет по общим правилам и составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

"Упрощенные" принципы

Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухучета одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25 ноября 2015 г. (Протокол N 7). К ним отнесены:

1. соответствие способов ведения бухгалтерского учета размеру, масштабам и общественной значимости деятельности экономического субъекта;
2. единство методологических основ упрощенных и общих способов бухучета;
3. приоритет информационной функции бухучета над его контрольной функцией;
4. обеспечение качества и надежности формируемой в бухгалтерском учете информации, ценности ее для заинтересованных пользователей при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
5. исключение рисков злоупотреблений и мошенничества при применении упрощенных способов ведения бухучета;
6. сопоставимость финансовой информации, сформированной упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, с финансовой информацией, сформированной по общим правилам.

"Упрощенные" способы

Применение упрощенных способов, по определению, должно обеспечивать снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты. В Информации Минфина N ПЗ-3/2015, которая увидела свет еще в 2015 г., были раскрыты все "тайны" упрощенного бухучета. В частности, представители Минфина указали, что при формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе (без применения двойной записи). Кроме того, можно сократить количество синтетических счетов в принимаемом организацией рабочем плане. К примеру, для учета производственных запасов можно использовать счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме") и т.д.

Также разрешено не проводить переоценку ОС и НМА, не отражать обесценение НМА, не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.).

Новые "упрощенные" способы

Минфин Приказом от 16 мая 2016 г. N 64н (далее — Приказ N 64н) в некотором смысле "расширил" линейку упрощенных способов ведения бухучета. Причем соответствующие коррективы внесены сразу в четыре ПБУ. Важный нюанс: новыми "упрощенными" возможностями, хотя названный Приказ вступил в силу только 20 июня 2016 г., можно воспользоваться "задним" числом — с 1 января 2016 г. Для этого нужно внести соответствующие изменения в учетную политику организаций для целей бухучета.

"Первоначальные" вводные

По общим правилам первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н). То есть все затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, являются фактическими затратами. А стало быть, они должны быть включены в первоначальную стоимость ОС.

В этой части введенные Приказом N 64н упрощенные способы ведения бухучета предполагают, что организация может определять первоначальную стоимость ОС в особом порядке:

• при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
• при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления ОС.

Что касается иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, то они в "упрощенном" случае включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором были понесены.

Иными словами, в первоначальную стоимость ОС можно не включать, в частности, следующие расходы:

• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлины, уплачиваемые в связи с покупкой объекта ОС;
• вознаграждение посреднику, через которого был приобретен объект ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Вариантность в начислении амортизации

Не менее существенные изменения Приказом N 64н внесены в часть, касающуюся амортизации ОС. И если ранее согласно п. 19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС должны были начисляться ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы, то теперь допускается и "упрощенный" вариант. Он состоит в том, что годовую сумму амортизации можно начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не ежемесячно. Есть и еще один вариант — амортизацию можно начислять периодически в течение отчетного года, самостоятельно определив соответствующий период.

Упрощения в процедуре начисления амортизации предусмотрены также в отношении производственного и хозяйственного инвентаря. Напомним, что данные объекты в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 относятся к ОС, если продолжительность их СПИ превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл. Благодаря Приказу N 64н начислять амортизацию названного инвентаря можно единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухучету.

Упрощенный бухучет МПЗ

Приказом N 64н ряд поправок внесен в ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина от 9 июня 2001 г. N 44н), которым регламентирован учет материально-производственных запасов. В данной части нововведений несколько.

Во-первых, речь идет о возможности оптимизации процесса формирования первоначальной стоимости МПЗ. Здесь имеет место аналогия с процессом формирования первоначальной стоимости ОС. То есть оценивать приобретенные МПЗ разрешается по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Напомним, что по общим правилам МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Таковой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение МПЗ, в частности, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретаются эти объекты;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

По "упрощенным" же правилам предполагается, что если расходы не формируют первоначальную стоимость МПЗ, то они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором были понесены.

Во-вторых, речь идет о списании расходов на МПЗ. Согласно изменениям такие затраты можно списывать единовременно, если характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ или же если эти запасы используются в управленческих нуждах. При этом существенными остатками считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухотчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

В этой части отдельно выделены микропредприятия — им дана возможность списывать любые МПЗ без ограничений, то есть для этих целей им не нужно учитывать информацию о существенности остатков МПЗ с точки зрения ее способности повлиять на решения пользователей бухотчетности.

В-третьих, опять же организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, благодаря Приказу N 64н могут не формировать резерв под снижение стоимости МПЗ (п. 25 ПБУ 5/01).

Учет НМА и расходы на НИОКР

Приказом N 64н также дополнены "упрощенные" положения ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. N 153н) и ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 115н). Их суть сводится к тому, что организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, дается право не формировать в бухучете стоимость интеллектуальных объектов и не отражать их в составе нематериальных активов или расходов на НИОКР. То есть расходы на НИОКР и на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухучету в качестве нематериальных активов, могут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Непростые проблемы применения новшеств

Надо сказать, что названные нововведения носят разрешительный характер. Соответственно, по умолчанию они не применяются — при желании воспользоваться упрощенными правилами организации должны внести изменения в свою учетную политику. При этом за компаниями закреплено право самостоятельно определять целесообразность применения каждого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета независимо от применения других упрощенных способов. То есть какие-либо из них можно "внедрить" в практику, а от каких-то следует отказаться.

Но на самом деле это не так просто. Как минимум нужно провести определенную аналитическую работу и тщательно взвесить последствия принимаемых решений. К примеру, если говорить о последствиях невключения в первоначальную стоимость ОС иных расходов, связанных с их приобретением (сооружением), то их несколько. С одной стороны, уменьшается база по налогу на имущество, с другой — это же ведет и к снижению стоимости чистых активов…

Если же говорить об упрощенных способах начисления амортизации, то, упростив бухучет и списывая амортизационные отчисления раз в год, тем самым "внутри" года как раз завышается база по налогу на имущество. Правда, с такой проблемой не столкнутся компании, применяющие тот или иной спецрежим.

Июль 2016 г.

Все статьи Субъекту малого предпринимательства о льготах, касающихся ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (Никитин В.В.)

Организации, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, часто удовлетворяют критериям субъекта малого предпринимательства. Это позволяет им воспользоваться рядом льгот, связанных, например, с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности.
В статье рассмотрены данные льготы применительно к организациям:
— применяющим только спецрежим в виде ЕНВД, без совмещения с иным режимом налогообложения;
— не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (для таких субъектов рассматриваемые льготы действуют в очень усеченном варианте).
Кроме того, в статье не акцентировано внимание на микропредприятиях, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, но для которых предусмотрены дополнительные льготы.

Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства

Статьей 4 Закона о развитии предпринимательства <1> установлено, что к субъектам малого предпринимательства (СМП) относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие ряду условий:
— суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных лиц, а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
— средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (данный критерий должен соблюдаться «вмененщиком» в силу пп. 1 п. 2.2 и п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
———————————
<1> Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Ведение бухгалтерского учета

Согласно пп.

1 п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) СМП вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Эта льгота не распространяется на организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту (пп. 1 п. 5 данной статьи). Перечень случаев, когда проводится обязательный аудит, приведен в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в частности, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества.
Основными документами, регулирующими упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, являются:
— Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства <2> (далее — Типовые рекомендации). Документ применяется в части, не противоречащей Закону о бухучете;
— Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее — Информация N ПЗ-3/2012);
— Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности <3>.
———————————
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
<3> Рекомендации для СМП разработаны НП «ИПБ России» 17 сентября 2013 г., одобрены к применению на заседании экспертной группы Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности СМП. Документ предназначен для оказания методической помощи СМП в постановке и ведении бухгалтерского учета. Не является нормативным документом.

Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке:
— применять сокращенный план счетов;
— не использовать регистры бухгалтерского учета;
— отказаться от применения ряда ПБУ;
— учитывать отдельные виды хозяйственных операций в упрощенном порядке.
Руководитель СМП вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя (п. 3 ст. 7 Закона о бухучете).
Отметим, что льготы, которыми организация планирует воспользоваться как СМП, необходимо отразить в учетной политике, чтобы избежать риска споров с налоговой инспекцией.
Рассмотрим эти льготы подробнее.

Сокращенный план счетов

Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов по сравнению с теми счетами, которые приведены в типовом Плане счетов (п. 8 Типовых рекомендаций, п. п. 3, 3.1, 3.2 Информации N ПЗ-3/2012).
Например, организация может открыть для обобщения информации о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), следующие счета:
— счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
— счет 44 «Расходы на продажу».
Таким образом, СМП самостоятельно определяет на базе типового Плана счетов, какие именно счета он будет использовать, исходя из специфики деятельности. Рабочий план счетов прилагается к утвержденной организацией учетной политике.

Упрощенная система регистров

Для систематизации и накопления информации СМП может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. п. 4, 4.1, 4.2 Информации N ПЗ-3/2012).
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (см. Приложение 1 к Типовым рекомендациям). Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (см. разд. 4.2 Типовых рекомендаций) предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Отражение операций в бухгалтерском учете

Кассовый метод. По общему правилу выручка признается в бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки товаров (работ, услуг)), независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <4>).
———————————
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

СМП вправе признавать выручку кассовым методом (то есть выручка признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если организацией в учетной политике принят кассовый метод признания выручки, то и расходы отражаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <5>).
———————————
<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Внеоборотные активы. На основании п. п. 7 — 9 Информации N ПЗ-3/2012 СМП вправе в бухгалтерском учете:
— не проводить переоценку основных средств, предусмотренную п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <6>;
— не проводить переоценку НМА, а также не отражать обесценение НМА, которые предусмотрены п. п. 17, 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» <7>.
———————————
<6> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Финансовые вложения. СМП вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений (как рыночных, так и нерыночных) в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» <8>), то есть по первоначальной стоимости.
———————————
<8> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Условные факты. СМП разрешено не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» <9> (п. 3 ПБУ). В результате организация не будет отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете и отчетности. Для этого СМП может в том числе не создавать никаких резервов (например, на оплату отпусков работникам, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание), а все фактически понесенные расходы учитывать в составе расходов по мере возникновения.
———————————
<9> Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Расходы по займам и кредитам. СМП вправе признавать прочими расходами проценты по всем займам и кредитам, в том числе по тем, которые используются для приобретения (создания) инвестиционного актива и проценты по которым по общему правилу включаются в его стоимость (п.

7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» <10>).
———————————
<10> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Исправление ошибок прошлых периодов. По общему правилу существенные ошибки прошлых лет исправляются записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и с применением ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» <11>). СМП вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без применения счета 84 и без ретроспективного пересчета.
———————————
<11> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Отражение последствий изменения учетной политики. По общему правилу последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением отдельных ситуаций (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <12>). СМП вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
———————————
<12> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Бухгалтерская отчетность

СМП может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. п. 5 и 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), то есть она может состоять только из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются, только если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения и финансовых результатов организации.
Кроме этого, СМП вправе:
— самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности;
— включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей, без детализации показателей по статьям;
— раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.
Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах СМП приложены к вышеуказанному документу.
СМП приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае, если они существенны и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.
СМП разрешено не применять следующие ПБУ, касающиеся составления бухгалтерской отчетности:
— ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» <13> (п. 3 ПБУ). В результате организация в бухгалтерской отчетности не будет отражать информацию по сегментам;
— ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» <14> (п. 3.1 ПБУ). Неприменение этого ПБУ позволяет организации не соблюдать требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.
———————————
<13> Утверждено Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н.
<14> Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Малым предприятиям разрешено также не применять ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» <15>, за исключением случаев, когда они публикуют бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п.

3 ПБУ 11/2008). В результате они вправе не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.
———————————
<15> Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Какие послабления в бухучете предусмотрены для малых предприятий

—————————————————————————¬
¦ Вы являетесь субъектом малого предпринимательства? ¦
L———————-T—————————————T————
Да Нет
¦/ ¦/
————————+————————¬ ————-+————¬
¦ Вы можете отразить в учетной политике, ¦ ¦ ¦
¦ что организация: ¦ ¦ ¦
¦ — возлагает ведение бухучета на руководителя;¦ ¦ ¦
¦ — доходы и расходы признает кассовым методом;¦ ¦ ¦
¦ — не применяет ПБУ, которые можно ¦ ¦ Вы можете не проводить ¦
¦ не использовать; ¦ ¦ переоценку ОС и НМА. ¦
¦ — учитывает финансовые вложения ¦ ¦ Иные послабления вы ¦
¦ по первоначальной стоимости; ¦ ¦ применять не должны, ¦
¦- объединяет разрешенные счета учета, упростив¦ ¦ так как они ¦
¦ рабочий план счетов; ¦ ¦ предусмотрены для малых¦
¦ отражает последствия изменений учетной ¦ ¦ предприятий ¦
¦ политики в балансе перспективно; ¦ ¦ ¦
¦ — не использует ретроспективный метод ¦ ¦ ¦
¦ для исправления ошибок предшествующих лет; ¦ ¦ ¦
¦ — не проводит переоценку ОС и НМА ¦ ¦ ¦
L———————————————— L————————-

С нового года все организации, в том числе и те, кто применяет УСН, должны будут вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом большинство "упрощенцев" относятся к субъектам малого предпринимательства. А для них предусмотрен облегченный вариант ведения бухгалтерского учета.

Однако, чтобы применить его на практике, особые правила необходимо закрепить в учетной политике организации. Рассмотрим, какими послаблениями могут воспользоваться "малыши".

Важное обстоятельство. Чтобы применять облегченный вариант ведения бухгалтерского учета, предусмотренный для малого предприятия, нужно отразить этот факт в учетной политике.

Послабление N 1: руководитель малого предприятия может вести бухучет самостоятельно. В настоящее время руководитель любой организации может заниматься бухучетом самостоятельно, если посчитает это возможным. А вот с 2013 г. такая привилегия останется только у организаций малого и среднего бизнеса (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Послабление N 2: доходы и расходы "малыши" в бухучете могут признавать по кассовому методу, то есть по мере поступления и расходования денег. Такое право предоставлено малым предприятиям п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99. Остальные организации ведут бухучет методом начисления или, как принято говорить, "по отгрузке". И, соответственно, признают в доходах выручку только после того, как право собственности на товар перешло к покупателю или заказчик принял работы. Расходы они отражают в отчетном периоде, в котором те имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Отметим, что "упрощенцам" как раз может быть удобен кассовый метод в бухучете. Поскольку они аналогичным образом признают доходы и расходы в налоговом учете. Выбрав кассовый метод и закрепив его в учетной политике, вы сблизите бухгалтерский и налоговый учет.

Для справки. "Упрощенцам" может быть удобно признавать доходы и расходы в бухучете по кассовому методу. Ведь именно его они применяют и в налоговом учете.

Послабление N 3: малые предприятия могут не применять некоторые положения по бухучету. Например , ПБУ 2/2008. Отказавшись от него, вы сможете учитывать доходы и расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Также вы вправе отказаться от ПБУ 8/2010. В этом случае вам не придется создавать каких-либо резервов, а все понесенные затраты будут учитываться в составе расходов по мере возникновения. Кроме того, "малыши" могут не применять ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", а также ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Послабление N 4: все финансовые вложения (вклады в уставный капитал, выданные займы и т.д.) "малыши" могут учитывать по первоначальной стоимости. То есть отражать в учете реально потраченную сумму, которая впоследствии не меняется. Отметим, что остальные организации должны делить финансовые вложения на две группы (п. 19 ПБУ 19/02). В первую входят вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Они отражаются в бухучете на отчетную дату по первоначальной стоимости. Ко второй группе относятся вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие вложения следует в течение года ежемесячно или ежеквартально корректировать, а на конец отчетного года отразить в балансе по рыночной стоимости.

Послабление N 5: предприятия малого бизнеса вправе упростить рабочий план счетов, объединив некоторые из счетов. Такую привилегию "малышам" предоставил Минфин России в Информации N ПЗ-3/2010. Например , вы можете все доходы и расходы отражать на счете 99 "Прибыли и убытки". В этом случае вы не будете использовать счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Однако вам придется открыть к счету 99 субсчета по существенным видам доходов и расходов. Это позволит отделить доходы и расходы по обычным видам деятельности от прочих доходов и расходов. Более подробно об объединении счетов рассказано в этом номере на с. 46.

Послабление N 6: "малыши" могут отражать в отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть только в текущем периоде. Об этом сказано в п. 15.1 ПБУ 1/2008. Речь идет об изменениях, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств.

Иные организации последствия изменений учетной политики, не связанных с поправками в законодательстве, отражают ретроспективным методом. А это значит, что они должны пересчитать показатели отчетности так, словно изменения произошли не сейчас, а в прошлом. При этом пересчет производится как минимум за два года, предшествующих отчетному (п. 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что аналогичным образом, то есть с применением ретроспективного метода, организации исправляют существенные ошибки предшествующего отчетного года, которые выявлены после утверждения отчетности за текущий год. А вот "малыши" опять же от него освобождены (п. 9 ПБУ 22/2010). Обнаруженные ошибки они исправляют, используя счет 91 или счет 99, если от счета 91 они отказались. В результате формируются показатели отчетности за прошедший год, а показатели предыдущей отчетности остаются прежними.

Послабление N 7: малые предприятия могут не проводить переоценку ОС и НМА. Впрочем, от переоценки вправе отказаться и любые другие организации (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007). Однако прежде чем принять такое решение, следует вспомнить, что в некоторых случаях переоценка имущества может быть выгодна компании. Например , организации, поддерживающей свою инвестиционную привлекательность, не стоит отказываться от переоценки недвижимости, которая с годами только дорожает.

Памятка. "Упрощенцы", как и любые другие организации, могут отказаться от переоценки ОС и НМА. Однако это не всегда выгодно.

В.А.Синицына

Эксперт журнала "Упрощенка"

Главная — Документы

Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий

Посмотрим, какой минимальный набор регистров потребуется небольшой организации, решившейся вести бухучет без двойной записи, но по методу начисления. А также приведем примеры таких регистров (Пункт 6.1 ПБУ 1/2008).
Назвать их вы можете как угодно — ведомости, регистры, расчеты, тетради, книги или таблицы. Но какие бы регистры и их названия вы ни выбрали, в них должны быть все обязательные реквизиты (Статья 10 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• наименование регистра и вашей организации;
• дата начала и окончания ведения регистра и/или период, за который он составлен;
• единица денежного измерения показателей;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов.

Внимание! Не забудьте, что применяемые регистры бухучета надо утвердить в учетной политике (Пункт 4 ПБУ 1/2008).

Формы регистров руководитель организации должен утвердить своим приказом. При определении перечня ваших регистров важно выделить учетные объекты так, чтобы потом можно было составить отчетность.

Регистры учета активов, обязательств и отдельных операций

Мы разберем наиболее распространенные основные регистры учета, которые могут понадобиться микропредприятию.
1.

Зарплата . Наладить ее учет можно в таком регистре.

Итоговый остаток регистра "Зарплата" (как правило, он положительный, если зарплата за вторую часть месяца выплачивается в начале следующего) надо учесть при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива баланса.

2. Для НДФЛ и страховых взносов требуется особый учет — для этого можно вести индивидуальные карточки по каждому работнику.
ПФР совместно с ФСС разработал рекомендованную форму карточки для учета выплат работникам и сумм страховых взносов. Ее можно найти в справочно-правовой базе (Утверждена Письмом ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).

3. Налоги . Также могут потребоваться отдельные регистры для расчета других налогов .
Информацию о всех начисленных суммах налогов и взносов можно затем объединить в одном регистре, посвященном расчетам с бюджетом и фондами.

Сводный регистр учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за 2013 г.

Дата операции	Наименование операции	Первичный документ (наименование, дата)	Сумма, руб.
Начисление налога	Уплата налога
Остаток на 28.02.2013
	Уплачены страховые взносы в ПФР с зарплаты работников за февраль 2013 г.	Платежка N 69 от 12.03.2013, выписка банка от 12.03.2013
	Начислен НДФЛ с зарплаты работников	Расчетно-платежные ведомости N N 5, 6 за март
	Начислены страховые взносы с зарплаты работников в ПФР	Индивидуальные карточки учета страховых взносов
	Начислен налог при УСНО за I квартал 2013 г.	Расчет налога при УСНО N 1 от 31.03.2013
Итого за март 2013 г.
Остаток на 31.03.2013
	НДФЛ с зарплаты работников за март перечислен в бюджет	Платежка N 72 от 01.04.2013, выписка банка от 01.04.2013

Если компания должна бюджету, то итоговые остатки из сводной таблицы надо будет учесть при заполнении показателя "Кредиторская задолженность" пассива баланса. Если наоборот, то долги бюджета надо учесть в строке "Финансовые и другие оборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

4. Учет движения денег на расчетном счете помогает вести банк, ведь он предоставляет банковские выписки. Так что за остатками по банку можно вообще отдельно не следить.

Для учета денег в кассе используется кассовая книга. Остатки по банку и кассе формируют показатель строки "Денежные средства и денежные эквиваленты" актива баланса.

Обратите внимание на то, что в форме листа кассовой книги есть графа 3, в которой надо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Однако если микропредприятие отказалось от использования двойной записи в бухучете, то и корреспондирующих счетов быть не может в принципе. Поэтому данную графу можно не заполнять.

5. Если в организации есть основные средства , то нужно начислять по ним амортизацию и вести карточки учета (к примеру, по форме N ОС-6). Для каждого ОС нужно определить срок его полезного использования. В бухучете надо ориентироваться на реальный срок, в течение которого вы планируете пользоваться конкретным объектом.

Регистр начисления амортизации за 2013 г.

6. Запасы — это, как правило, товары. Если товаров немного, для их учета достаточно таблицы, составленной по принципу "приход — расход".

Примечание
Если есть производство (к тому же с остатками незавершенных изделий), надо будет вести отдельный регистр учета готовой продукции, НЗП и использованных в производстве ресурсов (сырья, материалов, зарплаты и т.д.).

Однако если у вас одни и те же товары поступают разными партиями с разными закупочными ценами, придется потрудиться с определением себестоимости продаваемых товаров. Есть два способа списания товаров — по средней стоимости или по методу ФИФО (первая партия на поступление — первая на списание).

Приведем пример регистра, который можно применять тем, кто решил определять себестоимость списания товаров по средней стоимости.

А для отражения ваших отгрузок можно сделать простой регистр учета реализации товаров. Выглядеть он может так (если ваша организация — неплательщик НДС, графы 4 и 5 можно убрать).

Регистр учета реализации товаров

Учет расчетов с поставщиками и покупателями обычно ведут все организации — хотя бы в целях управленческого учета. Долг компании перед контрагентом пойдет в актив баланса (строка "Финансовые и другие оборотные активы"), а долги контрагентов — в пассив баланса (как правило, это строка "Кредиторская задолженность").

И так далее по всем объектам учета, которые есть в конкретной организации. Не забудьте и про редко меняющиеся пассивы — про уставный капитал. Ведь по нему движений, как правило, нет, а вот при составлении отчетности его надо учесть (даже если отдельный регистр для его учета вы заводить не будете). В упрощенном балансе он отражается по строке "Капитал и резервы".

Регистры для расчета прибыли

По итогам года надо будет рассчитать финансовый результат деятельности компании. Для этого потребуется вести регистр учета доходов и расходов по основной деятельности и аналогичный регистр по прочим доходам и расходам. Их надо вести "по начислению". То есть выручку нужно отражать по мере отгрузки товаров (а не по мере получения оплаты за них), а, например, зарплату — по мере ее начисления, а не по мере выплаты (можно зарплату за месяц отражать целиком на последнее число месяца).

Регистр учета доходов и расходов по основной деятельности за 2013 г.

В графу "Расход" должны попадать те суммы, которые вы, в общем-то, уже должны были учесть в других регистрах. К примеру, начисленная работникам зарплата или амортизация. Обратите внимание: НДФЛ в расходах нельзя учитывать. Ведь он удерживается из зарплаты работников.

В итоге каждая операция и без применения метода двойной записи отразится в двух регистрах учета. Получается, вместо одной двойной записи нужно будет делать две разные. И для того, кто хоть мало-мальски с бухучетом знаком, особых преимуществ в простой форме бухучета нет.

Правда, не обязательно дублировать буквально все записи. Так, в регистре учета доходов и расходов можно одной записью отразить стоимость товаров, проданных за месяц (или за квартал).

Кроме того, нужно завести регистр учета прочих доходов и расходов. В нем надо отражать начисленные банковские проценты, банковские комиссии, а также иные "непрофильные" поступления и затраты. В нем же считается прибыль/убыток от прочих операций. Эти показатели в баланс не пойдут, зато пригодятся для заполнения отчета о финансовых результатах — для заполнения строк "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

Затем надо определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) компании с начала ее существования.

Отдельного регистра для определения финансового результата текущего года не требуется — он будет виден в годовой отчетности в форме "Отчет о финансовых результатах" в последней строке "Чистая прибыль (убыток)". При заполнении отчета о финансовых результатах обратите внимание на то, что в нем показываются суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, а не остатки показателей на отчетную дату.

Таким образом, отдельный регистр понадобится только для суммирования финансовых результатов за разные годы.

Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) нет строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Общая сумма вашей прибыли/убытка вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом — если есть) учитывается по строке "Капитал и резервы".

Расчет общей суммы нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на 31.12.2013

Составляем баланс

Баланс составляется на конкретную дату (годовой — на 31 декабря). Он показывает статичную информацию — то есть остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Поэтому для его составления то, что вы ранее посчитали в своих ведомостях (регистрах, таблицах), — сколько и кому организация должна, кто должен ей, какое у вас имущество и финансовый результат — теперь надо разнести по строкам баланса.

После того как показатели всех своих регистров вы разнесли по строчкам баланса, самое время проверить итог — сошелся ли баланс актива с балансом пассива.

Составление годового отчета будет настоящей проверкой на правильность выбранного метода учета и его организации. Правда, заполнять бухотчетность надо в тысячах рублей. Поэтому мелкие нестыковки допустимы.

Если же баланс не сходится, определяем разницу и ищем причины. Проверяем: ничего ли не упустили, правильно ли разнесли данные из своих регистров в баланс (в актив или пассив), не забыли ли что-то из имущества, отразили ли уставный капитал, правильно ли посчитали прибыль своей организации.

В общем если у вас совсем крошечное микропредприятие и операций всего ничего, то выбирайте кассовый метод учета и отражайте операции в единой книге.

А если же нет, то простая форма бухучета, не предполагающая двойной записи, на самом деле окажется не такой уж и простой. И запутаться в таком учете гораздо легче, чем в обычном. Так что при знании метода двойной записи лучше не "упрощать" себе жизнь подобным образом. Ведь двойная запись обеспечивает полноценное отражение операций в бухучете и позволяет избежать многих ошибок.

Ощущение такое, что рассматриваемые изменения в ПБУ 1/2008 — льгота для галочки, дарованная небольшим предприятиям, которые мечтают вообще избавиться от бухучета. Это своеобразная компенсация того, что упрощенцам не разрешили отказаться от ведения бухучета.

Учтите еще, что микропредприятия (как и все остальные) обязаны все операции и объекты учета подтверждать первичными документами: расчетно-платежными ведомостями, расходно-кассовыми ордерами, приходными ордерами, карточками учета материалов и т.д. От этого их никто не освобождал.

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Институт управления

Кафедра: Коммерции и ОЭД

По дисциплине: Малый бизнес в рыночной среде

На тему: «Бухгалтерский учет в малых предприятиях»

Выполнила:

студентка 51 группы

Исакова С.О.

Проверил:

Преподаватель

Завьялов М. Н.

Оренбург – 2013

Бухгалтерский учет в малых предприятиях

1) по полной журнально-ордерной форме учета с использованием типового Плана счетов;

2) по упрощенной форме с использованием сокращенного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты:

В регистрах бухгалтерского учета имущества - ведомостях форм № В-1-В-9;

В книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (без использования регистров учета имущества);

В книге учета доходов и расходов.

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При ведении книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи.

Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу.

При упрощенной форме с использованием регистров применяются следующие ведомости:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-!;

Ведомость учета производственных и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма № В-З;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Все ведомости, кроме формы № В-9, заполняются на основе первичных учетных документов с формированием оборотов по дебету и кредиту счетов в корреспонденции с другими счетами. Затем их данные переносятся в шахматную оборотную ведомость. С помощью шахматной ведомости проверяется соблюдение принципа двойной записи при отражении хозяйственных операций на счетах. На основании остатков по счетам на конец отчетного периода заполняется баланс.

В последних двух формах бухгалтерского учета вместо регистров используется, соответственно, книга учета хозяйственных операций и книга учета доходов и расходов.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Организация (микропредприятие) применяет УСН (объект налогообложения - "доход", налоговая ставка 6%), занимается производством. С 2017 года планирует поменять учетную политику по товарно-материальным ценностям (далее - ТЦМ). Сейчас учет материалов ведется на счете 10.01 с разбивкой по каждому наименованию материала, списание в производство происходит по методу ФИФО по спецификациям.
Возможно ли будет воспользоваться упрощенным способом ведения учета ТМЦ для микропредприятий? Обязана ли организация применять какой-либо определенный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае организация, имеющая статус микропредприятия, имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая учет материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции).
При этом обязанности применять те или иные упрощенные способы у организации нет. Конкретные способы ведения учета (включая упрощенные способы) материалов и их списания при формировании себестоимости продукции выбираются микропредприятием самостоятельно.

Обоснование вывода:
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (включая микропредприятия), не освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления (представления) бухгалтерской отчетности ( , Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-06/2/1742).
В соответствии с Закона N 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства, к которым относятся микропредприятия, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Смотрите также Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". При этом в Закона N 402-ФЗ перечислены экономические субъекты, которые не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее также - упрощенные способы). Например, такой возможности нет у организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.
Как мы поняли из вопроса, в данном случае организация, имеющая статус микропредприятия, не относится к субъектам, перечисленным в Закона N 402-ФЗ, поэтому имеет право на применение упрощенных способов.
Из Закона N 402-ФЗ следует, что упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, устанавливаются специальным федеральным стандартом. На сегодняшний день такой стандарт не принят. Поэтому в силу Закона N 402-ФЗ до утверждения соответствующего стандарта организация, имеющая право на применение упрощенных способов, должна руководствоваться соответствующими правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными до вступления в силу N 402-ФЗ.
Общие принципы и рекомендации по ведению бухгалтерского учета упрощенными способами изложены, в частности, в:
- Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее - Информация N ПЗ-3/2016),
- Информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 (далее - Информация N ПЗ-3/2015);
- Общих принципах установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (протокол N 7), 25 ноября 2015 года одобренных экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, образованной Минфином России (далее - Общие принципы);
- Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, изданных в 2013 году НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (далее - Рекомендации) и рекомендованных к применению Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, созданной Минфина России от 28.02.2013 N 67 ( Минфина России от 26.02.2014 N 07-01-06/8136);
- Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Минфина России от 21.12.1998 N 64н (применяемых с учетом последующих изменений, произошедших в регулировании бухгалтерского учета) (далее - Типовые рекомендации).
С целью упрощения ведения бухгалтерского учета субъектами, указанными в Закона N 402-ФЗ, Минфина России от 16.05.2016 N 64н (далее - Приказ N 64н) в отдельные положения по бухгалтерскому учету введены дополнительные к имеющимся упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Указанные изменения вступили в силу 20 июня 2016 года, а порядок их применения пояснил Минфин России в информационном сообщении от 24 июня 2016 года N ИС-учет-3 (далее - Информационное сообщение N ИС-учет-3).
В частности, изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (сырье, материалах, используемых при производстве продукции, готовой продукции, товарах для перепродажи и т.п.) организации. Под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01).
Прежде всего отметим, что п. 3 ПБУ 5/01 предусматривает самостоятельный выбор организацией (даже не имеющей права на применение упрощенных способов) единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. При этом выбор организации должен обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Кроме того, исходя из положений п.п. 13.1-13.3 ПБУ 5/01 и Информационного сообщения N ИС-учет-3 в данном случае микропредприятие может:
1) оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; др.), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. В таком случае при приобретении материалов, запасов и т.п. в учете организации могут делаться записи:
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы материалы по цене поставщика;
- иные затраты, связанные с приобретением материалов, учтены в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
2) признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). При применении данного упрощенного способа проводки могут быть следующими:
Дебет 20 (25, 26 и др.) Кредит 60 (70, 76 и др.)
- приобретено сырье, материалы и проч.;
Дебет 90 (99) Кредит 20 (25, 26 и др.)
- в конце отчетного периода общая сумма затрат списана в состав расходов по обычным видам деятельности.
Как видим, такой способ учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете микропредприятия и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков материально-производственных запасов (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции).
3) признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Учет таких запасов будет аналогичен указанному в предыдущем пункте и также не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отчетности остатка материально-производственных запасов.
Отметим, что микропредприятие, имеющее право применять упрощенные способы, может вести бухгалтерский учет по простой системе (т.е. без применения двойной записи) ( ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ), п.п. 4, 8 Рекомендаций). Но в данном случае, как следует из вопроса, организация не намерена отказываться от ведения учета посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Применение тех или иных упрощенных способов, в том числе бухгалтерского учета материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции), является правом организации. Руководствуясь , ПБУ 1/2008, организация самостоятельно, в том числе исходя из условий хозяйствования и величины организации, выбирает допускаемый законодательством способ бухгалтерского учета (либо разрабатывает его), учитывая основные принципы формирования учетной политики. Напомним, это требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, а также рациональности.
В Информационном сообщении N ИС-учет-3 также разъясняется, что решение о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета принимается организацией самостоятельно; какие-либо обязательные требования по применению таких упрощенных способов N 64н не вводятся. Малое предприятие имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета осуществляется исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом обращается внимание на необходимость руководствоваться допущениями и требованиями к учетной политике, предусмотренными , в частности, требованиями полноты и рациональности. Смотрите также п. 1.2 Информации N ПЗ-3/2016, п. 1.2 Информации N ПЗ-3/2015, п.п. 6, 8 Типовых рекомендаций, п. 4 Общих принципов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации микропредприятие может самостоятельно выбрать тот или иной упрощенный способ ведения учета материалов и их списания при формировании себестоимости продукции, исходя из потребностей (условий хозяйствования) организации (например формировать стоимость материалов по цене поставщика). При этом не видим препятствий для ведения отдельных операций (например, по формированию себестоимости и учету готовой продукции или незавершенного производства) в прежнем порядке.

К сведению:
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Минфина России от 28.12.2001 N 119н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Причем определять нормативную себестоимость можно:
- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);
- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).
Выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости, в случае выбора второго способа, должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.
Подробнее смотрите в . Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указан­ных показателей не должны превышать 15 человек (подп. «б» п. 2 ст. 4 закона № 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 09.02.13 № 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 22.07.08 № 556).

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, ино­странных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;

Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учёта по простой системе (без примене­ния двойной записи), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учёта в своей учётной политике (п. 2.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»).

ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учётную политику в случае изменения нормативных право­вых актов по бухгалтерскому учёту (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предос­тавленным им правом ведения бухгалтерского учёта по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтер­ского учёта без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, кото­рая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Именно от неё, скорее всего, и сле­дует ждать основ методологии бухгалтерского учёта без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учёт так, как считают нужным.

Метод учёта доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учёта.

Применяющие упрощённую систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учёт по кассовому ме­тоду. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации то­варов (работ, услуг) которых без учёта НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб­лей за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчёте налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой информации № ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем орга­низация на основании пункта 19 ПБУ 1/2008, пункта 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), пункта 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), пункта 20 Типовых ре­комендаций по организации бухгалтерского учёта субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно прика­зами Минфина России от 06.05.99 № 32н, от 06.05.99 № 33н, от 21.12.98 № 64н) может принять решение об использо­вании кассового метода учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте (п. 5 информации № ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учёте кассовым мето­дом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учёта регулиру­ющих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабаты­вать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются до­ходы и расходы при расчёте налога на прибыль и «упрощённого» налога, разнятся. К примеру, сырьё и материалы при налоговом учёте можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно усло­вия по их оплате и передаче в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). «Упрощенцы» же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогопла­тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учёта стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счёт 20 «Основное производство» в момент отпуска в производство (п. 20 ти­повых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себе­стоимости выпущенной продукции и лишь после её реализации.

Книга учёта фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта в силу статьи 5 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники фи­нансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан­дартами.

В информации Минфина России № ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого пред­принимательства упрощённой системы регистров (упрощённой формы) бухгалтерского учёта. В зависимости от ха­рактера и объёма учётных операций это может быть форма бухгалтерского учёта без использования (простая фор­ма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (п. 21 типовых рекомендаций).

Форма бухгалтерского учёта без использования регистров бухгалтерского учёта имущества предполагает регист­рацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учёта рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма книги приведена в приложении № 1 к типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учёта, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпри­нимательства на определённую дату и составить бухгалтерскую отчётность. Она является комбинированным реги­стром бухгалтерского учёта, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учёт по простой системе - без применения двойной записи, - графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма кни­ги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 «Со­держание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первич­ного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифици­рованных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгал­терского учёта могут использоваться формы первичных учётных документов, разработанные экономическим субъек­том самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержа­ние факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, опера­цию и ответственного (ответственных) за правильность её оформления, либо наименование должности лица (лиц), от­ветственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фа­милий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учётных документов, приведённые в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению долж­ностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.

Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 2, 4, 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учёта. Таковыми согласно пункту 4 статьи 10 закона № 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего ре­гистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учё­та с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, от­ветственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентифи­кации этих лиц.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, явля­ется ли она доходом или расходом организации.

Но данные, внесённые в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информа­цию об объектах бухгалтерского учёта. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бух­галтерскую (финансовую) отчётность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учёта.

Регистр учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным фи­зическим лицам. Для учёта расчётов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учёта заработной платы по форме № В-8, приведённой в приложении 10 к ти­повым рекомендациям.

Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:

• учёт начислений по каждому физическому лицу;
• графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных возна­граждений и при удержании из них.

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой № Т-51 «Расчётная ведо­мость» или Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость» (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1).

Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральны­ми законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).

Расчётно-платёжная ведомость и платёжная ведомость (форма Т-53) упомянуты в главе 4 «Порядок выдачи налич­ных денег» Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обяза­тельно.

Для учёта же расчётов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться фор­мой, приведённой в образце 2.

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оп­латы труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграж­дения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категори­ям работников, объектам учёта, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощён­ной формы баланса, составляемого на отчётную дату.

Упрощённая система бухгалтерской отчётности состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых резуль­татах. Отчёты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (ин­формация Минфина России «Бухгалтерская отчётность субъектов малого предпринимательства»). Формы бухгалтер­ского баланса и отчёта о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощённые формы) приведены в приложении № 5 к упомянутому приказу Минфина России № 66н.

Регистр учёта налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

Исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;

Начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС России. Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учёта. Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, дан­ных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учё­та при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платёжного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого ра­ботника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отражённых в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бух­галтерского учёта. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесённым в книгу учёта.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учёт таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального зако­на от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений фи­зическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить ещё одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взно­сов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС России, если в заключённых организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физи­ческому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учёта расчётов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учи­тывается при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощённой формы баланса, составляемо­го на отчётную дату, переплата же - показателя «Финансовые и другие оборотные активы» актива баланса.

Регистр учёта движения денежных средств

Всё то же количество граф, пять, войдёт и в регистр учёта движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Записи по учёту денежных средств операций по расчётному счёту и другим счетам в банках производятся на осно­вании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учёта денежных средств в кассе используется кассовая книга. Приём и выдача денежных средств, оформле­ние приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчёта о кассовых операциях осущест­вляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Бан­ка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счёта (субсчёта). Поскольку микропредприятие ведёт бухгалтерский учёт без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и де­нежные эквиваленты» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдель­но. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчётным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости пре­дусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, из­менения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В своё время постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 были утверждены унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств. Среди них была и форма № ОС-6б «Инвентарная кни­га учёта объектов основных средств». Её-то и можно использовать в качестве регистра учёта основных средств.

В форме книги имеется графа «Сумма начисленной амортизации (износа)». В неё рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из ме­сяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учёта начисления амортизации. Форма та­кого регистра представлена в образце 5.

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным спо­собом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каж­дый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учёте линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесённых в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой гра­фе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчётную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Материальные внеоборотные активы» актива упрощённой формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учёт их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав её в таком случае книгой учёта внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре её начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нема­териальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчётную дату будет учитывать­ся при формировании показателя, вносимого по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные акти­вы» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощённой формы баланса являются запасы. К материально-производственным запа­сам относятся: сырьё и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 По­ложения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфи­на России от 09.06.01 № 44н).

Типовыми рекомендациями для учёта МПЗ предлагается использовать ведомость учёта производственных запа­сов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2 приведена в приложении 3 к типовым реко­мендациям). Используя её в качестве основы, можно создать регистр учёта МПЗ. Указанные в форме «Дебет» и «Кре­дит» следует заменить на «Приход» и «Расход», из четырёх же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, «в том числе в дебет счетов», надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный ме­сяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, над­бавок, указанных в расчётных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится од­ним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости пер­вых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) ма­териально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики. Оценка МПЗ на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запа­сов при их выбытии (п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учёта материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Регистры расчётов с поставщиками и покупателями

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчётов с поставщиками таковыми будут «Оплата» и «Задолжен­ность», в регистре расчётов с покупателями - «Задолженность» и «Оплата», в регистре учёта расчётов с прочими де­биторами и кредиторами - «Оплата (задолженность)» и «Задолженность (оплата)».

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчёта с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
• направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные мате­риально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счёт будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчётов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц пере­носятся остатки:

• задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, и (или)
• поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счёт будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистре учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчётах с ними. В этом регистре отражаются расчёты с подотчётными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведени­ем на конец месяца развёрнутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому де­битору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учёта расчётов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных постав­щикам товаров (работ, услуг), будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Финансовые и другие оборотные активы» упрощённого баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и под­рядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке «Креди­торская задолженность» пассива упрощённого баланса.

Регистр учёта затрат на производство

Для учёта затрат на производство типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме № В-3 (приложение 4 к типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учёта, с которыми коррес­пондирует счёт 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг), и их выпуском. Графы ведо­мости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведённый в образце 8.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учёта материаль­но-производственных запасов, расчётов по учёту выплат и вознаграждений, расчётов по налогам и страховым взно­сам, расчётов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управление производством, по окончании месяца в зависимости от при­нятой учётной политики могут быть распределены по видам произведённой продукции или полностью списаны на затра­ты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как не­завершённое производство.

Остатки незавершённого производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учётным данным либо по актам инвентаризации не­завершённого производства.

Регистр учёта реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счёту, выставлен­ному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо за­траты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих до­ходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчётного периода используется при заполнении строк «Выручка», «Расходы по обычной деятельности», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы» упрощённой формы отчёта о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчёта о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределённой прибыли (или же непокрытого убытка) с начала её существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых ре­зультатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Но отдельный регистр всё же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в уп­рощённой форме баланса (в отличие от обычной) строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отсутст­вует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учи­тывается по строке «Капитал и резервы» пассива упрощённого баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично всё же приводить данные нераспределённой прибыли на конец кален­дарного месяца отчётного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределённой прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности это­го месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

На отчётную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нём показываются остатки (ито­говые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтер­ского учёта.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошёлся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необхо­димо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражён ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т. п. Баланс в конце концов всё же должен сойтись.

В упомянутом законе № 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности (п. 2 ст. 7 закона № 209-ФЗ). Минфин Рос­сии, внося новый пункт 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учёта и со­ставление бухгалтерской отчётности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, «хотели как лучше, а получилось как всегда». Каждую операцию при ведении бухгалтерско­го учёта без применения метода двойной записи организации придётся отражать в двух регистрах учёта, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в нало­говый орган по месту нахождения организации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для её же составления используются данные регистров бухгалтерского учёта на конец отчётного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путём. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчётную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 11 закона № 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежа­щего учёту, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учёта микропредприятия не по­лучили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Остаётся надеяться, что она найдёт всё же способ упроще­ния ведения бухгалтерского учёта как микропредприятиями, так и малыми.

ВАЖНО:

Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос­сийской Федерации» установлены преференции. Организации согласно упомянутому закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учёта налога на добавленную стоимость) за предшест­вующий календарный год.

В бухгалтерском учёте логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учёта до­ходов и расходов приведёт к совпадению данных налогового и бухгалтерского учёта.

Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 закона № 402-ФЗ). Исходя из этого при ведении бухгалтерского учёта без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйст­венных операций.

Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложе­но ведение бухгалтерского учёта. Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 5, 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчётности по упрощённой системе или в общем порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» актива упро­щённой формы баланса.

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амор­тизации.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех ви­дов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный месяц тех или иных запасов.

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести не­сколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами.

Учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Суммы незавершённого производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке «Запасы» актива упрощённой формы баланса.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых результатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Владимир ФЕДОРОВИЧ , Эксперт ПБУ